|
获取审计证据
知识点2.1.1 审计证据概述
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。因此，注册会计师需要确定：
√什么构成审计证据
√如何获取审计证据
√如何确定已收集的证据是否充分适当
√收集的审计证据如何支持审计意见
一、审计证据的含义
1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
2.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息。
审计证据的来源情形 | 分类 | | | 主要来源 | | | 其他来源 | （1）以前审计过程中获取的证据*
（2）会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序
（3）履行法律法规或相关职业道德要求下的某些额外责任（如关于被审计单位的违反法律法规行为） | | *以前审计获取的信息（前提是注册会计师已确定被审计单位及其环境自前次审计后是否已发生变化，进而可能影响这些信息对本期审计的相关性） |
注意：用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家工作（无论哪种来源）。 3.除从被审计单位内部和外部其他来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。
**所有审计证据的质量均受其所依据信息的相关性和可靠性的影响。
注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。
二、作为审计证据的两类信息
（一）会计记录中含有的信息
将会计记录含有信息作为证据的考虑 | 考虑的因素 | | | 使用责任 | 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任；
注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据 | | 内部控制 | 会计记录通常是电子数据，因而要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、准确性和完整性。 | | 获取时间* | 电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。（结合第五篇“期中执行实质性测试的考虑”） | | 原始凭证 | 将原始凭证作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对原始凭证的信赖程度。 | | *结合期中执行实质性测试的考虑的内容，参见本课程第五篇的内容。 |
（二）其他来源的信息
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应从其他来源获取用作审计证据的信息。
三、两类信息的关系
财务报表依据的会计记录中包含的信息和从其他来源获取的信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。
●如果没有前者，审计工作将无法进行；
●如果没有后者，可能无法识别重大错报风险
只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
四、获取必要审计证据的考虑
1.必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关作出的职业判断。
这种判断受到重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响。
2.注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，这样能够反映出结果的一致性，从而佐证会计记录中记录的信息。
如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。 | 历年真题解读
【2018年·单选题】下列各项中，可能构成审计证据的有（）
A.注册会计师在本期审计中获取的信息
B.注册会计师在以前审计中获取的信息
C.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息
D.被审计单位聘请的专家编制的信息 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』以上选项的信息都可能构成审计证据。 |
知识点2.1.2 审计程序概述
审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获得的某类审计证据如何进行收集的详细指令。
在设计审计程序时，注册会计师通常使用规范的措辞或术语，以使审计人员能够准确理解和执行。
一、检查
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。
检查程序的特点| 检查对象 | | | | 检查目的 | | | | 证据可靠性 | 取决于记录或文件的来源和性质，如生成记录或文件的内部控制的有效性 | | | 局限性 | | 不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 |
1.检查已执行的合同可以提供与被审计单位运用会计政策（如收入确认）相关的审计证据。
2.某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
二、观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
【教师提示】对于观察获得的证据，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据加以相互核对。
三、询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
1.知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
2.在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础。例如，关于被审计单位管理层凌驾于控制之上的可能性的信息。 3.在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，可以执行下列程序为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
√了解管理层过去所声称意图的实现情况
√选择某项特别措施时声称的原因
√实施某项具体措施的能力
4.针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
四、函证
函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。
书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
1.当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。 【例】注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。
注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。 2.函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
【教师提示】联系“舞弊审计”，属于应对舞弊导致重大错报风险的重要措施。
五、重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。通常包括以下内容：
√计算销售发票和存货的总金额
√加总日记账和明细账
√检查折旧费用和预付费用的计算
√检查应纳税额的计算
六、重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
【教师提示】重新执行只能用于控制测试。对于重新执行的相关内容，可参见第五篇的规定。
七、分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 审计程序的适用 | 审计程序 | | | | | | 检查 | | | | | | 观察 | | | | | | 询问* | | | | | | 函证 | | | | | | 重新计算 | | | | | | 重新执行 | | | | | | 分析程序 | | | | |
【教师提示】在风险评估中，还会运用“穿行测试”，而穿行测试并非是一种单独的审计程序。相关内容参见本课程第四篇的讲解。 | 历年真题解读
【2017年·单选题】下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是（ ）。
A.检查
B.分析程序
C.函证
D.重新执行 | | | 『正确答案』A
『答案解析』控制测试采用审计程序有询问、观察、检查和重新执行。实质性程序采用的审计程序有检查、询问、重新计算、函证、分析程序。 |
| 【2019年·单选题】下列审计程序中，不适用于细节测试的是（ ）。
A.函证
B.检查
C.询问
D.重新执行 | | | 『正确答案』D
『答案解析』重新执行只适用于控制测试。 |
| 【2018年·单选题】下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。
A.询问可以以口头或书面方式进行
B.询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序
C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明
D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 | | | 『正确答案』C
『答案解析』选项C，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。 |
知识点2.1.3 审计证据特征
一、审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
【例】某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 【教师提示】考虑到成本效益原则及其他因素，审计证据的数量并非“多多益善”。
【注意】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
审计证据数量的影响因素 | 影响因素 | | | | 评估的重大错报风险水平 | | 这两个因素对审计证据数量影响的结果只是“可能”，并非绝对的。 | | 审计证据质量 | |
二、审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。
【重点】相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 （一）相关性
相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。
1.用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响；
【例】如果某审计程序的目的是测试应付账款的高估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序。如果某审计程序的目的是测试应付账款的漏计错报，相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等。 2.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；
【例】检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与期末截止相关的审计证据。 3.有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；
【例】有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
4.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
【例】应收账款函证程序和函证的替代程序获取的不同的审计证据。 【教师解读】认定、审计程序和审计证据之间并非一一对应的关系。与某一认定相关的证据通常可以通过多种程序收集到，同一程序通常也可以收集与多种认定相关的证据。
【例】存货监盘程序，如果设计得当，可以获得与存货存在、计价、完整等多种认定相关的证据。 （二）可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 审计证据可靠性的判断原则 | 审计证据 | | | | 外部独立来源 | | | | 内部控制有效时内部生成的审计证据 | | | | 直接获取 | | | | 以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质） | | | | 原件 | | |
【教师解读】比较审计证据可靠性，是提示注册会计师在审计工作过程中有意识地获取更可靠的审计证据。而不是为了收集审计证据后当证据矛盾时去“更信赖”某项审计证据。
file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image009.gif （三）对于审计证据可靠性的特殊考虑
1.审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。
2.如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。 | 历年真题解读
【2019年·单选题】下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ ）。
A.被审计单位内部控制是否有效
B.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系
C.审计证据的来源
D.审计证据的存在形式 | | | 『正确答案』B
『答案解析』选项B，用作审计证据的信息与相关认定之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性。 |
| 【2018年·单选题】下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据的适当性包括相关性和可靠性
B.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响
C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性
D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量 | | | 『正确答案』D
『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。 |
| 【2019年·单选题】下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（ ）。
A.只有充分且适当的审计证据才有证明力
B.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量
C.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性
D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 | | | 『正确答案』C
『答案解析』如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。选项C错误。 |
| 【2017年·综合题】（节选）资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下
（3）甲公司2016年末应收票据余额重大。A注册会计师于2016年12月31日检查了这些票据的复印件,并核对了相关信息,结果满意。
要求：针对资料四第（1）至（5）项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 | | | 『正确答案』 | 事项序号 | | | | （3） | | 注册会计师应当检查应收票据原件/仅检查应收票据复印件不能获取充分、适当的审计证据/还应实施其他审计程序。 |
|
知识点2.1.4 评价审计证据
一、充分性与适当性的关系
注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image011.gif 【重点掌握】审计证据的数量受到质量的影响，质量越高，需要证据数量可能越少；
如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
【教师提示】如果注册会计师获取的证据不可靠（不相关），那么证据数量再多也难以起到证明作用。
二、对充分性适当性的特殊考虑
（一）记录可靠
1.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
2.如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
（二）内部信息
1.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
2.如果针对这类信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行。
3.在其他情况下，通过测试针对生成和维护这些信息的控制，注册会计师也可以获得关于这些信息准确性和完整性的审计证据。 （三）相互矛盾
1.如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。
2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
（四）成本考量
1.由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系
2.不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 | 历年真题解读
【2017年·单选题】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷
C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数据受审计证据质量的影响
D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 | | | 『正确答案』B
『答案解析』注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 |
| 
发表于 2022-1-7 16:37:40
