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第四节 审计风险模型
审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险
知识点1.4.1 重大错报风险
一、重大错报风险的含义
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
二、两个层次的重大错报风险
1.重大错报风险可以分为报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。
两个层次重大错报风险 | 风险层次 | | | | 风险特征 | ●与财务报表整体存在广泛联系
●通常与企业内部控制环境有关，也可能与外部因素有关，如经济萧条
●难以界定于具体认定
●增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性 | ●与各类交易、账户余额和披露具体认定有关
●对确定实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围产生影响
●可以进一步划分为固有风险和控制风险 |
2.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险与控制风险 | 类型 | | | | 固有风险 | 在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性 | ●复杂的计算/受重大计量不确定性影响的会计估计；
●技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生错报（计价认定）；
●维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等 | | 控制风险 | 某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 | ●与内部控制的设计和运行的有效性有关；
●控制风险始终存在 |
3.固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 | 历年真题解读
【2019年·单选题】下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险
B.重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险
D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险 | | | 『正确答案』C
『答案解析』认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C错误。 |
| 【2018年·单选题】下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ）。
A.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险
B.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在
C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估
D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险 | | | 『正确答案』B
『答案解析』认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项A错误；注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以进行合并评估，选项C错误；由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在，选项D错误。 |
知识点1.4.2 审计风险模型
一、检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
【正确表述版】
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。
（1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
（2）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
检查风险不可能降低为零的原因 | 原因 | | | 数量因素 | 注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查 | | 技术因素 | √选择了不恰当的审计程序
√审计过程执行不当
√错误解读了审计结论 |
二、审计风险
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
【教师解读】
审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险（如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性）。
1.审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险
2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。
●评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；
●评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高； 【教师补充】应对审计风险的程序
注册会计师应当实施风险评估程序，并根据风险评估的结果实施进一步审计程序，将审计风险降低至可接受的低水平。
1.“风险评估程序”，是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序，包括询问、观察和检查以及分析程序。注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
2.“进一步审计程序”是相对于风险评估程序而言，指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
√“控制测试”是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
√“实质性程序”是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 | 历年真题解读
【2017年·单选题】下列关于检查风险的说法中，错误的是（ ）。
A.检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险
B.检查风险通常不可能降低为零
C.保持职业怀疑有助于降低检查风险
D.检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 | | | 『正确答案』A
『答案解析』检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 |
知识点1.4.3 审计固有限制
一、审计的固有限制
审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
二、审计的固有局限性的来源
审计的固有局限性的来源 | 局限性来源 | | | 财务报告的性质 | ●编制财务报表过程中需要作出职业判断；
●某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，不能通过实施追加的审计程序来消除。 | | 审计程序的性质 | √管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性；
√舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的；
√审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的。 | | 财务报告的及时性和成本效益的权衡 | >>计划审计工作；
>>将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域；
>>运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 |
【注意】
1.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
2.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。 | 历年真题解读
【2019年·单选题】下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（ ）。
A.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制
B.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据
C.管理层可能不提供编制财务报表相关的全部信息
D.管理层在编制财务报表的过程中可能运用到判断 | | | 『正确答案』B
『答案解析』审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项AC，属于审计程序的性质导致的固有限制。选项D属于财务报告的性质。 |
| 【2018年·多选题】下列选项中，属于审计的固有限制的有（ ）。
A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断
B.被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息
C.注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力
D.注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并且应减少其他领域的审计资源 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项A属于审计报告的性质，BC属于审计程序的性质，选项D属于财务报告的及时性和成本效益的权衡。 |
| 【2018年·多选题】下到各项中，导致审计固有限制的有（）。
A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性
B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
C.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作
D.注册会计师的胜任能力可能不足够 | | | 『正确答案』ABC
『答案解析』注册会计师的胜任能力不足够不属于审计固有限制，而且可能通过利用专家工作来加以解决，因此选项D不正确。 |
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发表于 2021-12-29 14:29:48
