|
第一节 销售循环内控及测试
一、订单处理和赊销信用批准
（一）本阶段主要业务活动
订单处理及赊销审批的业务活动
| 业务活动 | | | 接受客户订购单 | （1）客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受；
（2）销售单管理部门在决定是否同意接受某客户的订单时，应追查该客户是否被列入已批准销售的客户名单；
（3）如果该客户未被列入，通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售 | | 编制销售单 | （1）销售单管理部门（通常是销售部门）在编制销售通知单前，需要询问发货部门是否有库存，如有则编制销售单；如果没有，需要及时通知客户；
（2）编制销售通知单，交由信用管理部门审批；
（3）将经批准的销售通知单分别传递给仓库部门、开具账单部门以及销售部门留存 | | 批准赊销信用 | 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度进行的。
（1）信用管理部门的职员在收到待批准的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较；
（2）对于新客户，应当进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告；
（3）信用管理部门人员在销售单上签署意见（无论批准赊销与否），然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门 |
【教师提示】执行人工赊销信用检查时应合理划分工作职责，以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
【教师提示】设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，与应收账款的“计价和分摊”认定有关。 （二）本阶段的主要控制及控制测试
在订单处理和赊销的信用批准中，主要可能存在向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销的风险，进而可能引起财务报表中“营业收入：发生/应收账款：存在”的认定发生错报。
主要控制及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致；
（2）目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内；
只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证 | （1）询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据；
（2）检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求 | | 人工控制 | 对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单 | |
二、按销售单供货发货
（一）本阶段主要业务活动
供货、发货的业务活动 | 业务活动 | | | 按销售单供货 | （1）已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据；
（2）商品仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能供货，以防止仓库在未经授权的情况下擅自发货 | | 按销售单装运货物 | （1）装运部门职员在装运之前必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致；
（2）将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品 |
（二）本阶段的主要控制及控制测试
主要风险1：可能在没有批准发货的情况下发出了商品，进而影响财务报表中“营业收入：发生/应收账款：存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证 | 检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号 | | 人工控制 | 保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行 | |
主要风险2：发运商品与客户销售单所列内容可能不一致，进而影响财务报表中“营业收入：准确性/应收账款：计价与分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行自动比对；
（2）打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货 | | | 人工控制 | | |
主要风险3：已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符，进而影响财务报表中“营业收入：准确性/应收账款：计价与分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | （1）商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符；
（2）客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据 | 检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据。 |
主要风险4：已销售商品可能未实际发运给客户，进而影响财务报表中“营业收入：发生/应收账款:存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | 客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。 | |
三、向客户开具账单及寄送
（一）本阶段主要业务活动
开具账单及寄送的业务活动 | 业务活动 | | | 编制销售发票 | （1）在编制每张销售发票之前，开具账单部门职员独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
（2）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较；
（3）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
（4）独立检查销售发票计价和计算的正确性 | | 向客户寄送发票 | （1）对于已经开具的发票应当及时寄送给客户；如果是增值税专用发票，应当将发票联和抵扣联寄送给客户；
（2）销售发票副联（记账联）通常由开具账单部门保管 |
【教师提示】装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。装运凭证（提货单或出库单）一般一式四联，分别传递给客户、装运部门留存，仓库部门以及开具账单部门。 （二）本阶段的主要控制及控制测试
主要风险1：商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持，进而影响财务报表中“应收账款：存在、完整、权利和义务/营业收入：发生、完整”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票；
（2）系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告 | | | 人工控制 | | |
主要风险2：由于定价或产品摘要不正确，以及订购单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能使销售价格不正确，进而影响财务报表中“营业收入：准确性/应收账款：计价与分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。只有得到授权的员工才能进行更改；
（2）系统通过使用和检查主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经被上传；
（3）系统检查录入的产品代码的合理性 | （1）重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致。（可使用计算机辅助审计技术）；
（2）通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票 | | 人工控制 | （1）核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致；
（2）如果发票由手工填写或没有定价主文档，则有必要对发票的价格进行独立核对 | （1）检查文件以确定价格更改是否经授权；
（2）如果发票由手工填写，检查发票中价格复核人员的签名；
（3）通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行检查。 |
主要风险3：发票上的金额可能出现计算错误，进而影响财务报表中“营业收入：准确性/应收账款：计价与分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制；
（2）由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本；
（3）系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改；
（4）定期打印所有系统上做出的更改 | （1）询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用；
（2）检查有关程序更改的复核审批程序 | | 人工控制 | （1）上述自动控制程序的所有更改由上级复核和审批；
（2）如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性 | （1）检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名；
（2）重新计算发票金额，证实其是否正确 |
四、记录销售及应收账款
（一）本阶段主要业务活动
记录销售及应收账款的业务活动 | 业务活动 | | | 登记销售明细账 | （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票或可证明销售实现的票据或合同记录销售；
（2）控制所有事先连续编号的销售发票或相关票据等；
（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性；
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生 | | 登记应收账款 | （1）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；
（2）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 | | 计提坏账准备 | （1）坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款；
（2）销售企业若认为某项货款再也无法收回，获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整 |
（二）本阶段的主要控制及控制测试
主要风险1：销售发票入账的会计期间可能不正确，进而影响财务报表中“营业收入：截止、发生/应收账款：存在、完整、权利和义务”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录 | | | 人工控制 | （1）定期执行人工销售截止检查程序；
（2）向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异 | （1）重新执行销售截止检查程序；
（2）检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决 |
主要风险2：销售发票入账金额可能不准确，进而影响财务报表中“营业收入：准确性/应收账款：计价和分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录。 | | | 人工控制 | （1）复核明细账与总账间的调节；
（2）向客户发送月末对账单，调査并解决客户质询的差异 | （1）对于手工调节项目进行检查，并调查原因是否合理；
（2）检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决 |
主要风险3：销售发票可能被计入不正确的应收账款账户，进而影响财务报表中“应收账款：计价和分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对 | | | 人工控制 | （1）应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额应与应收账款总分类账核对，对于二者之间的调节项需要调查原因并解决；
（2）向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异 | （1）检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名；
（2）检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决 |
主要风险4：坏账准备的计提可能不充分，进而影响财务报表中“应收账款：计价与分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | （1）管理层对财务人员基于账龄分析表，采用预期信用损失模型计算编制的坏账淮备计提表进行复核。
（2）复核无误后需在坏账准备计提表上签字。
（3）管理层复核坏账核销的依据，并进行审批。 | （1）询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算
（2）检査是否有复核人员的签字。
（3）检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批 |
附录1：采购循环内控及测试
一、制定采购及供应商计划
（一）本阶段主要业务活动
采购及供应商计划的业务活动 | 业务活动 | | | 制定采购计划 | （1）生产、仓库等部门基于企业的生产经营计划，定期编制采购计划；
（2）采购计划经部门负责人审批后提交采购部门，具体安排商品及服务釆购。 | | 供应商认证及信息维护 | （1）对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统,形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新；
（2）采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。 |
（二）本阶段的主要控制及控制测试
主要风险1：采购计划未经适当审批，进而影响财务报表中“存货：存在/管理费用等：发生/应付账款：存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | 生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行 | 询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核 |
主要风险2：新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证，进而影响财务报表中“存货：存在/管理费用等：发生/应付账款：存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商。 | 检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求。 | | 人工控制 | （1）复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。复核时，评估拟进行的供应商数据变更是否得到合适文件的支持；
（2）当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后,复核人在系统中确认复核完成 | （1）询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，
（2）抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。 |
主要风险3：录入系统的供应商数据可能未经恰当复核，进而影响财务报表中“存货：存在/管理费用等：发生/应付账款等：存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告（包括新增供应商、更改银行账户等） | | | 人工控制 | （1）复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权；
（2）当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成 | |
二、采购商品或服务
（一）本阶段主要业务活动
采购商品或服务的业务活动 | 业务活动 | | | 请购商品或服务 | （1）生产部门根据采购计划，在现有库存达到再订购点时提出采购申，填写请购单；
（2）其他部门也可以对所需要正常的管理或销售等工作申请采购有关商品或服务，编制请购单；
（3）各部门可对其部门请购单进行连续编号，但无法在全公司范围内进行连续编号；
（4）每张请购单必须经过对支出预算负责的主管人员签字批准 | | 编制订购单 | （1）采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单；
（2）订购单应正确填写所需要的商品的相关信息，预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名。正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门；
（3）对每张订购单，釆购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应釆取竞价方式来确定供应商；
（4）独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账 |
（二）本阶段的主要控制及控制测试
主要风险1：采购订单与有效的请购单不符，进而影响财务报表中“存货：存在、准确性/管理费用等：发生、准确性/应付账款等：存在、准确性、计价与分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | （1）复核人复核并批准每一个釆购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持；
（2）复核人确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批；
（3）当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。 | （1）询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录；
（2）抽样检查釆购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认 |
主要风险2：订单未被录入系统或在系统中重复录入，进而影响财务报表中“存货：存在、完整性/管理费用等：发生、完整性/应付账款等：存在、完整性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | （1）复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录；
（2）该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次 | 询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理 |
三、验收并储存商品
（一）本阶段主要业务活动
验收并储存商品的业务活动 | 业务活动 | | | 验收商品 | （1）验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏；
（2）验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单,作为验收和检验商品的依据；
（3）验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任，同时应将其中的一联验收单送交应付凭单部门 | | 储存商品 | （1）将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的釆购和盗用商品的风险；
（2）存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近 |
主要风险1：接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品，进而影响财务报表中“存货：存在、完整性/管理费用等：发生、完整性/应付账款等：存在、完整性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | 收货人员只有完成以下程序后，才能在系统中确认商品入库：
①检查是否存在有效的采购订单；
②检查是否存在有效的验收单；
③检查收到的货物的数量是否与发货单一致 | （1）询问收货人员的收货过程；
（2）抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单 |
四、确认记录相关负债
（一）本阶段主要业务活动
验收并储存商品的业务活动 | 业务活动 | | | 编制付款凭证 | （1）记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单；
（2）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款；
（3）所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款 | | 确认记录负债 | （1）与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；
（2）在收到供商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的信息与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较；
（3）已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿；
（4）会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性；
（5）独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致；
（6）对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债 |
主要风险1：临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间，进而影响财务报表中“存货：存在、完整性/管理费用等：发生、完整性/应付账款等：存在、完整性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）系统每月末生成列明跳码或重码的入库单的例外报告；
（2）系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告 | | | 人工控制 | （1）复核人复核系统生成的例外报告，检查是否有遗漏、重复入库单；
（2）复核人复核该例外报告中的项目，确定采购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效；
（3）当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成 | （1）询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认；
（2）询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理 |
主要风险2：批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形，进而影响财务报表中“存货或成本：完整性、计价和分摊/应付账款：完整性、计价和分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | （1）当入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行核对；
（2）当发票录入系统后，系统将其详细信息与釆购订单及入库单进行核对；
（3）如信息相符或差异不超过可接受差异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示于例外报告中，由人工跟进 | （1）抽样选取釆购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致；
（2）检查系统报告的生成逻辑，确认例外报告的完整性及准确性 | | 人工控制 | （1）负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目；
（2）仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款 | 与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外/删改情况报告。检查每一份报告并确定：
①是否存在管理层复核的证据；
②复核是否在合理的时间范围内完成；
③复核人提出问题的跟进是否适当、是否能使交易恰当记录于会计系统 |
附录2：生产存货内控及测试
一、计划生产活动
（一）本阶段主要业务活动
计划生产的业务活动 | 业务活动 | | | 计划和安排生产 | （1）生产计划部门根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单；
（2）应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制；
（3）需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存 | | 发出原材料 | （1）仓储部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联；
（2）仓库管理人员发料并签署后，将其中一联连同材料交给领料部门（生产部门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算（财务联） |
【教师提示】计划生产活动，应当结合本篇中“销售循环内控及测试”中，“编制销售单”的业务活动以及“采购循环内控及测试”中“制定采购计划”的业务活动来掌握。
主要风险1：原材料的发出可能未经授权，进而影响财务报表中“存货（生产成本）：存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | 所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料。 | 选取领料单，了解生产主管如何执行相关审核，检查是否有生产主管的签字授权。 |
主要风险2：发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中，进而影响财务报表中“存货（生产成本）：计价和分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表 | | | 人工控制 | 生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理 | 检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果 |
二、产品生产及成本核算
（一）本阶段主要业务活动
产品生产及成本核算的业务活动 | 业务活动 | | | 生产产品 | （1）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；
（2）生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的半成品移交下一个部门，作进一步加工 | | 核算产品成本 | （1）建立健全成本会计制度，将生产过程中的各种记录文件资料汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；
（2）会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制 |
主要风险1：生产工人的人工成本可能未得到准确反映，进而影响财务报表中“存货（生产成本）：准确性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 所有员工有专属员工代码和部门代码，员工的考勤记录记入相应员工代码 | | | 人工控制 | 人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账 | 询问并检查财务经理复核工资费用分配表的过程和记录。 |
主要风险2：发生的制造费用可能没有得到完整归集，进而影响财务报表中“存货（制造费用）：完整性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统根据输入的成本和费用代码自动识别制造费用并进行归集。 | 检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理。 | | 人工控制 | 成本会计每月复核系统生成的制造费用明细表并调查异常波动。必要时由财务经理批准进行调整。 | 询问检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录。 |
主要风险3：生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间的分配可能不正确，进而影响财务报表中“存货：计价和分摊/营业成本：准确性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | 成本会计执行产品成本核算日常成本核算，财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料（原材料成本核算表、工薪费用分配表、制造费用分配表等），并调查异常项目 | 询问检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录 |
【教师提示】对于成本核算，除进行必要控制测试外，审计中应当执行恰当的重新计算程序，同时，对于内部相关成本计算的数据生产的控制，也应当执行必要的控制测试。
三、产品入库、存储及发出
（一）本阶段主要业务活动
产品入库、存储及发出的业务活动 | 业务活动 | | | 产成品入库 | 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，对验收部门的工作进行验证，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门 | | 产成品储存 | 仓储部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签 | | 发出产成品 | （1）产成品的发出须由独立的发运部门进行，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单；
（2）出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的依据 |
【教师提示】（1）对于产成品入库前，也应当执行验收程序，相关控制可参考本篇中“采购循环内控及测试”中“验收商品”的相关规定进行必要调整来制定；
（2）对于产成品储存，应当同时结合本篇中“采购循环内控及测试”中“储存商品”的相关规定来掌握；
（3）对于发出产品的规范，应当同时结合本篇中“销售循环内控及测试”中“按销售单装运货物”的管理要求来掌握。
主要风险1：已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中，进而影响财务报表中“存货：计价和分摊”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统根据当月输入的产成品入库单和出库单信息自动生成产成品收（入库）发（出库）存（余额）报表 | | | 人工控制 | 成本会计将产成品收发存报表中的产品入库数量与当月成本讨算表中结转的产成品成本对应的数量进行核对 | 询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录 |
主要风险2：销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本，进而影响财务报表中“存货：计价和分摊/营业成本：准确性”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统根据确认的营业收入所对应的售出产品自动结转营业成本 | 检查系统设置的自动结转功能是否正常运行，成本结转方式是否符合公司成本核算政策 | | 人工控制 | 财务经理和总经理每月对毛利率进行比较分析，对异常波动进行调查和处理 | 询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实 |
四、存货的期末管理
（一）本阶段主要业务活动
存货期末管理的业务活动 | 业务活动 | | | 存货盘点 | 管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。 | | 计提存货跌价准备 | 财务部门根据存货货龄（库龄）分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。 |
主要风险1：存货可能被盗或因材料领用/产品销售未入账而出现账实不符，进而影响财务报表中“存货：存在”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | | | | 人工控制 | （1）仓库保管员每月末盘点存货并与仓库台账核对并调节一致；
（2）成本会计监督其盘点与核对，并抽査部分存货进行复盘；
（3）每年末盘点所有存货，并根据盘点结果分析盘盈盘亏并进行账面调整 | |
【教师提示】对于存货盘点，注册会计师通常应当执行存货监盘程序，并可考虑将存货监盘程序作为控制测试或实质性程序，相关内容参见本书第七章中存货监盘的讲解。
主要风险2：可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值，进而影响财务报表中“存货：计价和分摊、资产减值损失”的相关认定。
主要内控及控制测试 | 控制类型 | | | | 自动控制 | 系统根据存货入库日期自动统计货龄（库龄），每月末生成存货货龄（库龄）分析表。 | | | 人工控制 | 财务部根据系统生成的存货货龄（库龄）分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检査结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账。 | 询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，检查总经理的复核批准记录。 |
| 
发表于 2021-12-7 10:00:14
