错报的含义及分类 明显微小错报临界值

moonstar

知识点3.3.3　错报的含义及分类
　　一、错报的含义
　　错报的定义及示例

错报的定义		错报的示例
违反合规性	某一财务报表项目的金额、分类、列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报之间存在的差异	●收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误   ●遗漏某项金额或披露   ●由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计   ●注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用   ●信息的分类、汇总或分解不恰当
违反公允性	根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报作出的必要调整

　　
　　二、错报的分类
　　为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。
　　错报的分类及概念

分类	概念解读
事实错报	事实错报是毋庸置疑的错报。   这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。
判断错报	由于注册会计师认为管理层对财务报表的确认、计量和列报（包括会计政策选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异。包括：（1）对会计估计值的判断差异；（2）对选择和运用会计政策的判断差异。。
推断错报	推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。   推断错报=估计的总体错报-已识别的具体错报

　　【例】应收账款年末余额为2 000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有50万元的高估，高估部分为账面金额的20%。据此注册会计师可能得出如下结论：
　　推断总体的错报金额：400万元（即2 000×20%）
　　已识别的具体错报： 50万元
　　推断错报：350万元
　　**注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

　　
　　知识点3.3.4　明显微小错报临界值
　　一、明显微小错报的含义
　　注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
　　●明显微小不等同于不重大。明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同）。
　　●这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

　　
　　二、确定临界值考虑的因素
　　●以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
　　●重大错报风险的评估结果；
　　●被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
　　●被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

　　
　　三、明显微小错报临界值的确定
　　注册会计师确定明显微小错报临界值的目标，是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。
　　1.临界值与预期错报数量的反比例关系
　　预期错报数量较多、金额较小，可能考虑釆用较低的临界值；预期错报数量较少，可能釆用较高的临界值。
　　2.临界值与整体重要性的比例关系
　　注册会计师可能将临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过财务报表整体重要性的10%。
　　3.特殊情况的考虑
　　特殊情况下可能单独为重分类错报确定一个更高的临界值，可能会达到财务报表整体重要性的30%。
　　**如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　历年真题解读

【2018年·多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（  ）   　　A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额   　　B.重大错报风险的评估结果   　　C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求   　　D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度
	『正确答案』ABC   『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

【2018年·单选题】下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（　）。   　　A.明显微小错报是指对财务报表整体没有重大影响的错报   　　B.注册会计师无需累积明显微小的错报   　　C.如果无法确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小   　　D.金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报
	『正确答案』A   『答案解析』明显微小错报的汇总数是明显不会对财务报表整体产生重大影响的，选项A的描述过于宽泛。

【2017年·多选题】（回忆版）下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有（　）   　　A.财务报表整体的重要性   　　B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平   　　C.实际执行的重要性   　　D.明显微小错报的临界值
	『正确答案』BCD   『答案解析』选项B，注册会计师在总体策略中会制定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），因此可以存在多个金额;选项C，实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，因此可以存在多个金额；选项D，注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%，但特殊情况下可能单独为重分类错报确定一个更高的临界值，因此可以存在多个金额。

【2019年·多选题】下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（　）。   　　A.财务报表整体的重要性   　　B.可容忍错报   　　C.明显微小错报的临界值   　　D.实际执行的重要性
	『正确答案』ACD   『答案解析』选项B，细节测试中如不使用审计抽样，则无需确定可容忍错报。