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审计业务约定书
一、审计业务约定书
（一）审计业务约定书的基本内容
审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
审计业务约定书的必备内容 | 概要 | | | 专业要求 | （1）财务报表审计的目标与范围；
（2）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 | | 双方责任 | | | 服务结果 | （1）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容；
（2）对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 |
（二）考虑特定需求
如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：
●说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；
●管理层确认将提供书面声明；
●管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作
●在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
●对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；
●在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；
【教师提示】对于“考虑特定需求”的条款的其他内容，可在课后自行参照教材或准则了解。 （三）对组成部分审计的考虑
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，需要考虑下列因素：
☆组成部分注册会计师的委托人；
☆是否对组成部分单独出具审计报告；
☆与审计委托相关的法律法规的规定；
☆母公司占组成部分的所有权份额；
☆组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
二、变更业务约定书
（一）连续审计中的变更
连续审计中，下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：
变更审计业务约定条款的情况 | 变动原因 | | | 审计目标变动 | ☆有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
☆需要修改约定条款或增加特别条款 | | 企业性质变动 | >>被审计单位高级管理人员近期发生变动；
>>被审计单位所有权发生重大变动；
>>被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 | | 报告法规变动 | √法律法规的规定发生变化；
√编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
√其他报告要求发生变化 |
（二）完成审计业务前的变更
在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
审计业务约定条款的变更情况 | 企业要求变更的原因 | | | | 环境变化对审计服务的需求产生影响 | | 如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，不应认为该变更是合理的 | | 对原来要求的审计业务的性质存在误解 | | | 审计范围存在限制 | | |
【教师补充】对财务信息执行商定程序
对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务。 | 【2019年·单选题】下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（ ）。
A.财务报表审计的目标与范围
B.出具审计报告的日期
C.管理层和治理层的责任
D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 | | | 『正确答案』B
『答案解析』选项B，通常是在总体审计策略中，与被审计单位管理层和治理层（如适用）进行沟通时考虑的内容。 |
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发表于 2021-11-29 13:48:02
