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知识点一 与治理层沟通的根本原因、作用、总体要求和目的
1.区分治理层和管理层
（1）常见的治理层与治理机构
股东会、监事会、董事会及下设委员会。
（2）常见的管理层
总经理、副经理、首席财务官（CFO）、总会计师、财务总监等。
2.与治理层沟通的根本原因
治理层在财务报告编制过程监督与注册会计师对财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。
3.与治理层沟通的作用
（1）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；
（2）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；
（3）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。 4.与治理层沟通的总体要求
注册会计师应当就与财务报表审计相关且与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
5.与治理层沟通的主要目的
（1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；
（2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；
（3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
知识点二 沟通的对象－－【找谁沟通】 | 项目 | 内容 | | 总体要求 | 1.确定沟通对象的一般要求：（1）确定适当的沟通人员，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。例如，独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。再如，有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息。在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。
2.需要商定沟通对象的特殊情形：通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象。 | | 与治理层的下设组织或个人沟通 | 1.决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素（没必要全部事项整体沟通）。（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任；（2）拟沟通事项的性质；（3）相关法律法规的要求；（4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。
2.被审计单位设有审计委员会或监事会的情形。尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同，但与其沟通已成为注册会计师与治理层沟通的一个关键要素。良好的治理原则建议审计委员会：（1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议；（2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系；（3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。
3.需要与治理层整体沟通的特殊情形（1）在某些情况下，治理层全部成员参与管理被审计单位，此时，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无须就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。（2）注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。 |
知识点三 沟通的事项－－【沟通什么】
注册会计师与治理层沟通的事项包括：
1.注册会计师与财务报表审计相关的责任；
2.计划的审计范围和时间安排；
3.审计中发现的重大问题；
4.值得关注的内部控制缺陷；
5.注册会计师的独立性；
6.补充事项。 | 项目 | 内容 | | 1.注册会计师与财务报表审计相关的责任 | 注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：
（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；
（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适当方式：
（1）注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项；
（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项；
（3）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）。 | | 2.计划的审计范围和时间安排 | 1.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。
2.沟通的意义：（1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域。（2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。
3.沟通的事项可能包括：
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
（3）在审计中对重要性概念的运用；
（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；
（5）当《中国注册会计师审计准则第1504号— 在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。 |
| 2.计划的审计范围和时间安排 | 4.可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括：
（1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。
（2）治理层对下列问题的看法：
①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通；
②治理层和管理层之间的责任分配；
③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；
④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域：
⑤与监管机构的重要沟通；
⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。
（3）治理层对下列问题的态度、认识和措施：
①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性；
②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。
（4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。
（5）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应。
5.尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划（包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围）的责任 |
| 3.审计工作中发现的重大问题 | 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：
（1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法。
①包括会计政策、会计估计和财务报表披露；
②注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。
（2）审计工作中遇到的重大困难。
①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
④无法获取预期的信息；
⑤管理层对注册会计师施加的限制；
⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间 | | 3.审计工作中发现的重大问题 | （3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
①影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；
②对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；
比如，被审计单位合并一家海外子公司，该子公司用国际会计准则编制报表，被审计单位不具备将其转换成中国会计专准则编制的报表的能力，聘请其他事务所完成。
③管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
（4）影响审计报告形式和内容的情形
①注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；
②报告与持续经营相关的重大不确定性；
③沟通关键审计事项；
④注册会计师认为有必要（或应当）增加强调事项段或其他事项段。
在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项
（5）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
①审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。
②沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据 |
| 4.值得关注的内部控制缺陷 | 1.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷
（1）内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：
①某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;
②缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。
（2）值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出内部控制缺陷。如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷
2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷
（1）注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
（2）注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷：
①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;
②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷 | | 4.值得关注的内部控制缺陷 | 3.值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件包括的内容：
（1）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;
（2）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
4.在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项
（1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;
（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞）;
（3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷 |
| 5.注册会计师的独立性 | 1.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；
2.法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。
如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：
（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；
（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。
（3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施 | | 6.补充事项（情分非本分） | 注册会计师可能注意到一些补充事项，其不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。比如，注册会计师在审计过程中发现被审计单位使用差异化战略并不适合目前的情况，使用成本领先战略可能更合适。
如果需要沟通补充事项，注册会计师可以使治理层注意：
（1）识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的；
（2）没有专门针对这些事项实施其他程序；
（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项 |
| （2014年）下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。
A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为
B.注册会计师识别的特别风险
C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法
D.管理层已更正的重大审计调整 | | | 『正确答案』ABC
『答案解析』注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。选项A和B属于计划的审计范围和时间安排；选项C属于审计中发现的重大问题 |
| （2012年）下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。
A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估
D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。选项C和选项D属于审计中发现的重大问题。 |
| （2010年）在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。
A.重要性的具体金额
B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.拟利用内部审计工作的程度 | | | 『正确答案』A
『答案解析』在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。注册会计师可以就重要性概念的运用与被审计单位进行沟通，但不应提及重要性的具体金额。 |
| （2009年新制度）在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ）。
A.具体审计计划
B.财务报表层次的重要性水平
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 | | | 『正确答案』CD
『答案解析』注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会丧失掉审计程序的效果，所以选项A错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项B错误。 |
| （2009年新制度）在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（ ）。
A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序 | | | 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B错误，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。 |
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发表于 2021-12-5 11:01:21
