接受委托前与前任沟通

天道蓄蒙

接受委托前与前任沟通
　　一、前后任沟通的总体要求

　　

　　通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。
　　可以采用书面和口头的方式。
　　后任应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
　　前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。

　　
　　二、接受委托前的沟通
　　在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
　　【教师解读】这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求，它包括以下三层含义：
　　了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受此项业务委托的情况，以确定是否接受委托。
　　接受委托前的沟通是必要的审计程序。如果没有进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序。
　　后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
　　【重点】如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益。

　　（一）沟通的前提
　　1.后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
　　如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
　　当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

　　（二）沟通的核心内容（重点记忆）

　　

　　是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
　　前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
　　前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
　　前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　（三）前任注册会计师的答复
　　1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
　　2.当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问做出答复。
　　3.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
　　后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受委托的影响。

　　（四）未获得答复的应对
　　1.如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。
　　2.如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

历年真题解读   　　【2013年·简答题】（节选）ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：   　　（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。   　　要求：假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
	『正确答案』第（1）项，不恰当。   　　与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。   　　还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

【2015年·简答题】（节选）ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：   　　（1）中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。   　　要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
	『正确答案』（1）恰当。

【2019年·简答题】（节选）ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：   　　（2）A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层存在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。   　　要求：对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
	『正确答案』（2）不恰当。   　　注册会计师应当在接受委托前/签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。

【2019年·简答题】（节选·回忆版）ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人，与首次承接审计业务相关的部分事项如下：   　　（2）在接受乙公司委托前，A注册会计师向前任注册会计师寄送了沟通函，但未得到回复。A注册会计师再次致函前任注册会计师说明如在10个工作日得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。   　　要求：对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
	『正确答案』（2）不恰当。   　　A注册会计师应当以其他方式再次进行沟通。若仍无法得到答复，方可做上述致函内容。