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知识点1.3.2 管理层认定
一、认定的含义
认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对各类交易和事项、账户余额以及披露的确认、计量和列报作出了认定。 明确的认定和隐含的认定 | 存货的列报 | | 明确的认定 | | | ●记录的存货是存在的；
●存货以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录 | ●所有应当记录的存货均已记录；（完整性）
●记录的存货都由被审计单位拥有（权利和义务） |
二、认定的分类
关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 | 认定 | | | 发生Occurrence | | | 完整性Completeness | 所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。 | | 准确性Accuracy | 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。 | | 截止Cut-off | | | 分类Classification | | | 列报Presentation | 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 |
【教师解读】1.发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
2.完整认定要解决的问题是管理层是否把那些已经发生（或存在）并且应当列入财务报表的项目没有列报，主要与财务报表组成要素的低估有关。
3.准确性与发生、完整性区别在于：发生和完整性属于定性问题，而准确性属于定量问题。 关于期末账户余额及相关披露的认定 | 认定 | | | 存在existence | | | 完整性completeness | 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。 | | 权利和义务
rights and obligations | 记录的资产由被审计单位拥有或控制；
记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 | | 准确性、计价和分摊
accuracy 、valuation and allocation | 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。 | | 分类Classification | | | 列报Presentation | 资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 |
注册会计师可以按照上述分类运用认定，也可按其他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。 【例】注册会计师可以选择将关于各类交易、事项及相关披露的认定与关于账户余额及相关披露的认定综合运用。又如，当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，就可能不存在与交易和事项截止相关的单独认定。
知识点1.3.3 审计目标
一、审计总体目标
审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。
审计总体目标特性及要求 | 特性分类 | | | 专业特性 | ●对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；
●使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 | | 服务特性 | ■按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告；
■与管理层和治理层沟通 |
1.在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当：
●按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者，
●在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定 2.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。如果根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，那么注册会计师可以采取下列一项或多项措施：
●评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；
●在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；
●实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。
如果上述措施在具体情况下均不可行或无法实施，注册会计师将无法获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，审计准则要求注册会计师确定其对审计报告或完成该项业务的能力的影响。
二、审计具体目标
1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
2.对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
3.认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报，通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。 与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标 | 认定 | | | | 发生
occurrence | | 如果没有真实费用支出，但在账簿中记录了一笔管理费用，则违反了该目标 | | 完整性
completeness | 确认已发生的交易确实已经记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括 | 如果已经发生了采购业务，但没有在账簿中记录，则违反了该目标 | | 准确性
accuracy | 确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述 | 在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标 |
| 截止
cut-off | | 如果临近期末的本期费用确认推到下期，或下期收入确认提到本期，均违反了截止目标 | | 分类
classification | | 如果将现销记录为赊销，将与非日常活动相关的政府补助记录为其他收益，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标 | | 列报
Presentation | 确认交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 | 未披露对收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及判断的变更，如履约进度的确认方法，控制权转移的时点等，则违反了该目标 |
【教师补充】审计检查线路
1.存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（可能涉及资产、收入、利润等）。
对于该认定的检查，主要采用“逆查法”。
检查顺序：报表→账簿→凭证→实物
2.完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（可能涉及负债、费用、成本等）。
对于该认定的检查，主要采用“顺查法”。
检查顺序：实物→凭证→账簿→报表 （二）与期末账户余额及相关披露相关的审计目标 | 认定 | | | | 存在
existence | | 如果不存在某项存货，在存货的明细中却列入了对该存货，则违反了存在目标 | | 权利和义务
rights and obligations | 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 | 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；
将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标 | | 完整性
completeness | 确认已存在的金额均已记录，，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括 | 应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，但未将贴现款项确认短期借款，则违反了完整性目标 |
| 准确性、计价和分摊
accuracy valuation and allocation | 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 | 年末未能对应收账款恰当地按照预期信用损失金额确认信用减值损失，则违反了该目标 | | 分类
Classification | | 对于永续债直接确认为负债，未能恰当按金融负债与权益工具划分原则，违反分类的目标 | | 列报
Presentation | 资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 | 未披露与合同成本有关的资产信息，如资产的摊销，资产的类别等，则违反了该目标 |
（三）认定与目标的关系
针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 | 认定 | | | | 存在 | | | | 完整性 | | | | 准确性、计价和分摊 | 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确 | 比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额 | | 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足 | | 截止 | | 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期 | | 权利和义务 | | |
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发表于 2021-12-28 15:49:04
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