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知识点1.2.1 职业怀疑的内涵
一、职业怀疑的含义
职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括：
■采取质疑的思维方式
■对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉
■对审计证据进行审慎评价
二、职业怀疑的理念
职业怀疑的理念及解读 | 基本理念 | | | 秉持一种质疑的理念 | ■在考虑获取的相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式；
■掘弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况；
■不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释；
■不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况 | | 对引起疑虑的情形保持警觉 | 引起疑虑的情况包括但不限于：
●相互矛盾的审计证据；
●引起对文件记录、询问答复可靠性产生怀疑的信息；
●明显不合商业情理的交易或安排；
●其他表明可能存在舞弊的情况；
●表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形 | | 审慎评价审计证据 | 注册会计师应当质疑：
→相互矛盾的审计证据；
→文件记录和对询问的答复；
→从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性 | | 客观评价管理层和治理层 | 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的：
·不能降低保持职业怀疑的要求；
·不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 | | （1）职业怀疑与职业道德基本原则是相互关联的。在财务报表审计中，遵循一项或多项职业道德基本原则，与保持职业怀疑的要求是一致的。
（2）保持职业怀疑与诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责等职业道德基本原则均密切相关。
（3）保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。 |
【准则规范】职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
知识点1.2.2 职业怀疑的运用
一、职业怀疑的运用
注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，对识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险、保障审计质量至关重要。
职业怀疑主要运用范围 | 运用范围 | | | 风险评估程序 | ●设计恰当的风险评估程序；
●有针对性地了解被审计单位及环境；
●对引起疑虑的情形保持警觉；
●有效识别和评估重大错报风险 | | 进一步审计程序 | ■恰当设计进一步审计程序；
■降低选取不适当的审计程序的风险；
■对可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉 | | 评价审计证据 | →评价是否已获取充分、适当的审计证据；
→审慎评价审计证据 |
职业怀疑与整个审计过程紧密相关，贯穿于整个审计业务的始终。注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑。 扩展阅读：职业怀疑相关的问题解答
（一）阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形
1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。
2.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。
3.其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。
例如，审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务。
此外，认知偏差也可能影响注册会计师保持职业怀疑，因而影响其按照审计准则的规定作出的职业判断的合理性。 （二）事务所层面保持职业怀疑
1.培育以质量为导向的文化
如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润的增长，而非审计质量，就会削弱职业怀疑的保持。
2.建立重视质量的机制
会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。
3.加强培训
会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。
4.严格工作底稿要求
工作底稿应当能够支持注册会计师就所有相关财务报表认定得出的结论。严格工作底稿要求可以“倒逼”注册会计师在审计过程中保持职业怀疑。
5.实施有效监控
会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性，并正在有效运行。 （三）项目组层面保持职业怀疑
1.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。
在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的。
2.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核。
在履行监督职责时，项目合伙人有责任强调需要在审计过程中保持质疑的思维方式并在收集和评价证据时保持职业怀疑。
3.就疑难问题进行咨询。
对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以签署报告。
4.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核。
项目质量控制复核人员的独立复核，也是保持职业怀疑的一种体现。
二、审计底稿记录要求
职业怀疑通常在注册会计师审计过程中进行的讨论以及指导、监督、复核中得以体现，然而，在审计工作底稿中体现注册会计师保持职业怀疑是非常重要的。
在审计工作底稿中记录下列涉及重大职业判断的事项，能够证明注册会计师保持了职业怀疑：
1.项目组内部就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行讨论得出的重要结论，以及与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况；
2.识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为，以及与管理层、治理层和被审计单位以外的相关机构或人员（如适用）进行讨论的结果；
3.对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性，注册会计师得出结论的基础，以及可能存在管理层偏向的迹象；
4.识别出的与注册会计师对某重大事项得出的最终结论不一致的信息，包括如何处理该不一致的情况；
5.注册会计师对管理层主观判断的合理性得出结论的基础；
6.注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录对这些文件记录真实性得出结论的基础。 【重点掌握】由于职业怀疑是一种思维状态，审计工作底稿有时难以全面反映注册会计师如何在整个审计过程中保持了职业怀疑。但是，审计工作底稿仍然可以为注册会计师按照审计准则和相关法律法规的要求保持职业怀疑提供证据。 | 【2018年·多选题】下列各项中，属于审计基本要求的有（ ）。
A.遵守审计准则
B.遵守职业道德守则
C.保持职业怀疑
D.合理运用职业判断 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』审计的基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断。 |
| 【2018年·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑
B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能
C.保持职业怀疑是保持审计质量的关键要素
D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有用于舞弊导致的错报 | | | 『正确答案』D
『答案解析』保持职业怀疑，有利于注册会计师发现错报，但是并非发现所有的错报。 |
| 【2017年·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维
B.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据
C.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信，并以此为前提计划审计工作
D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 | | | 『正确答案』C
『答案解析』职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，并不是说应当假定管理层和治理层是不诚信的。注意，即使项目组在对重大错报风险讨论过程中，不应假定管理层和治理层是正直和诚信的，但也并没有要求“直接”假定其是不诚信的。 |
知识点1.2.3 职业判断的概念
一、职业判断的含义
职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
1.会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。
2.有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。 【教师解读】职业判断以判断事项具有某种程度的不确定性为前提，并且需要遵循一定的决策过程。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。
二、职业判断的应用
1.职业判断对于作出下列决策尤为必要：
（1）确定重要性和评估审计风险；
（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。 2.判断涉及注册会计师执业的各个环节。
（1）职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；
（2）职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。 【教师补充·准则规范】职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：
（1） 丰富的知识、经验和良好的专业技能；
（2） 独立、客观和公正；
（3） 保持适当的职业怀疑。
知识点1.2.4 职业判断的质量
一、衡量职业判断的质量
图 衡量职业判断质量的考虑 职业判断质量的衡量因素 | 衡量因素 | | | 准确性或意见一致性 | （1）准确性：职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度。
（2）意见一致性：不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。 | | 决策一贯性和稳定性 | （1）同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑；
（2）同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。 | | 可辩护性 | 理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。 |
可辩护性是指注册会计师是否能够证明自己的工作。注册会计师对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：
→对职业判断问题和目标的描述；
→解决职业判断相关问题的思路；
→收集到的相关信息；
→得出的结论以及得出结论的理由；
→就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。 扩展阅读：注册会计师的职业判断
（一）与具体会计事项相关的职业判断（包括但不限于）
1.与资产减值相关的职业判断
2.与收入确认相关的职业判断
3.与公允价值计量相关的职业判断
4.与关联方关系及其交易的会计处理和披露相关的职业判断
5.与或有事项相关的职业判断
6.与期后事项相关的职业判断
7.与合并报表相关的职业判断
8.其他与会计政策和会计估计相关的职业判断 （二）与审计过程相关的职业判断的典型事项（包括但不限于）
1.确定重要性，识别和评估重大错报风险。
2.在实施实质性分析程序时确定预期值，并确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额。
3.评价内部控制的有效性。
4.评价审计过程中识别出的错报。
5.对被审计单位持续经营能力的评估。
6.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作。
7.根据已获取的审计证据得出结论，选择恰当的审计意见类型。
8.确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员或专家的工作。 （三）与遵守职业道德要求相关的职业判断的典型事项（包括但不限于）
1.与网络或网络事务所相关的职业判断。例如，对某个联合体是否构成网络的判断等。
2.与公众利益实体相关的职业判断。例如，对某一实体是否属于公众利益实体的判断等。
3.与经济利益相关的职业判断。例如，某项经济利益是直接经济利益还是间接经济利益，因经济利益产生的不利影响的严重程度等。
4.与密切关系相关的职业判断。例如，密切关系的性质，可能对独立性影响的严重程度等。
5.与非鉴证服务相关的职业判断。例如，某项非鉴证服务是否涉及承担管理层职责、某项非鉴证服务是否影响鉴证业务的独立性等。 | 【2017年·单选题】下列关于职业判断的相关说法中，错误的是（ ）。
A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
B.保持适当的职业怀疑有助于提高职业判断质量
C.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面
D.注册会计师应当记录在审计过程中作出的所有职业判断 | | | 『正确答案』D
『答案解析』注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。 |
| 【2017年·多选题】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。
A.确定财务报表整体的重要性
B.确定审计工作底稿归档的最晚日期
C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作
D.评价审计抽样的结果 | | | 『正确答案』ACD
『答案解析』审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，无需运用职业判断，因此选项B不正确。 |
| 【2018年·多选题】注册会计师要对职业判断做出适当的书面记录，下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有（ ）。
A.注册会计师解决职业判断相关问题的思路
B.注册会计师得出的结论及理由
C.注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
D.注册会计师收集到的相关信息 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。 |
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发表于 2021-12-23 14:03:46
