本帖最后由 超新星 于 2021-12-23 11:39 编辑
第一节 审计基本概念
知识点1.1.1 审计的概念
一、审计的概念
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的概念可以从以下这几个方面来理解：
审计概念的理解 | 相关角度 | | | 审计的用户 | >>审计的用户是财务报表的预期使用者。
>>审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 | | 审计的目的 | √审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；
√审计以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 | | 保证程度 | ●审计的合理保证是一种高水平保证。
●当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
●审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
●审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 | | 审计的基础 | ◆审计的基础是独立性和专业性。
◆审计由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
◆注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 | | 最终产品 | ☆审计的最终产品是审计报告。
☆注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。
☆审计意见以审计报告的形式予以传达。 |
| 【2019年·单选题】下列有关财务报表审计的说法中错误的是（ ）。
A.审计不涉及为如何利用信息提供建议
B.审计的目的是增强预期使用者对财务报告的信赖程度
C.审计只提供合理保证，不提供绝对保证
D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表 | | | 『正确答案』D
『答案解析』审计的最终产品只有审计报告，财务报表是被审计单位编制的。 |
| 【2018年·单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计的基础是独立性和专业性
B.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵
C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险 | | | 『正确答案』D
『答案解析』审计风险不可能消除，只是从一定程度上降低。 |
知识点1.1.2 业务保证程度
一、鉴证业务与服务业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务与服务业务的内容 | 业务分类 | | | | 主要内容 | 1.财务报表审计；
2.财务报表审阅；
3.预测性财务信息的审核；
4.历史财务信息审计与审阅以外的鉴证业务。 | 1.对财务信息执行商定程序；
2.代编财务信息；
3.税务代理；
4.管理咨询。 | | 保证程度 | | |
二、保证程度
鉴证业务按照保证程度可以分为合理保证和有限保证。
1.审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出审计意见的基础。
2.审阅属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出审计意见的基础。 合理保证与有限保证的区别 | 典型业务 | | | | 保证程度 | | | | 目标 | ●可接受的低审计风险
●以积极方式对财务报表整体发表审计意见
●提供高水平的保证 | ●可接受的审阅风险
●以消极方式对财务报表整体发表审阅意见
●提供有意义水平的保证 | | 证据收集程序 | 证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | ●证据收集程序受到有意识的限制
●主要采用询问和分析程序获取证据 | | 所需证据数量 | | | | （可接受）检查风险 | | | | （审后）财务报表的可信性 | | | | 提出结论的方式 | | |
| 【2019年·多选题】下列选项中，不属于鉴证业务的有（ ）。
A.财务报表审阅
B.财务报表审计
C.对财务信息执行商定程序
D.代编财务信息 | | | 『正确答案』CD
『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。 |
| 【2018年·多选题】下列选项中，属于鉴证业务的有（ ）。
A.财务报表审计
B.财务报表审阅
C.代编财务信息
D.对财务信息执行商定程序 | | | 『正确答案』AB
『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。 |
| 【2017年·单选题】下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。
A.财务报表审计
B.财务报表审阅
C.预测性财务信息审核
D.对财务信息执行商定程序 | | | 『正确答案』D
『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅、预测性财务信息审核以及其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。 |
| 【2018年·多选题】下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（ ）。
A.合理保证是高水平的保证，有限保证是中等水平的保证
B.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证
C.合理保证所需证据的数量较多，有限保证所需证据的数量较少
D.合理保证以积极方式提出结论，有限保证以消极方式提出结论 | | | 『正确答案』CD
『答案解析』选项A，有限保证提供的是有意义水平的保证；选项B，依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》第四条的规定，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 |
| 【2017年·单选题】下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅
B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 | | | 『正确答案』B
『答案解析』财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行以及分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计收集证据程序多于财务报表审阅。 |
知识点1.1.3 三方关系人
三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
一、注册会计师
注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。
二、责任方
责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。
管理层也可以是财务报表的预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。
注意：在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
三、预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。 | 【2019年·多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.审计证据
B.财务报表编制基础
C.审计业务的三方关系人
D.审计报告 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。 |
| 【2017年·多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.财务报表
B.审计证据
C.财务报表编制基础
D.审计报告 | | | 『正确答案』ABCD
『答案解析』对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。 |
| 【2018年·单选题】下列各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是（ ）。
A.被审单位的管理层
B.被审单位的股东
C.对被审单位财务报表执行审计的注册会计师
D.为被审单位提供贷款的银行 | | | 『正确答案』C
『答案解析』管理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行，都属于财务报表的预期使用者。 |
知识点1.1.4 财务报表及编制基础
一、财务报表
1.财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，旨在反映某一时点的经济资源或义务，或者某一时期经济资源或义务的变化。
2.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。财务报表的列报包含披露。披露包括使用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。 【例】《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，列报是指交易和事项在报表中列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息；“披露” 通常反映附注中的信息。 3.披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表表内或附注中反映，或通过交叉索引予以提及。
【教师解读】适用的财务报告编制基础要求包含于财务报表中的解释性或描述性信息也可能通过交叉索引包含于另一文件，如管理层报告或风险报告。“通过交叉索引包含于”是指从财务报表交叉索引至其他文件，而不是从其他文件交叉索引至财务报表。
4.在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。
编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。
二、财务报表编制基础
注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。
【教师解读】标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量” 的“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”
1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。适用的财务报告编制基础，是指
（1）法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者
（2）管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
2.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 财务报告编制基础 | 分类 | | | | 通用目的编制基础 | | | | 特殊目的编制基础 | | ●计税核算基础
●监管机构的报告要求
●合同的约定等 |
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发表于 2021-12-23 11:31:24
