本帖最后由 moonstar 于 2021-12-7 10:31 编辑
第二节 货币资金内控及测试
一、现金及银行存款的管理活动
（一）日常管理活动
货币资金日常管理活动
| 项目 | | | 库存现金 | （1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因；
（2）会计主管不定期检查现金日报表。 | | 银行账户 | 企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。 | | 银行票据 | （1）财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用；
（2）出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。 | | 印章 | （1）企业的财务专用章由财务经理保管；
（2）办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。 |
（二）期末监督活动
货币资金期末监督活动 | 相关项目 | | | 库存现金 | （1）每月末，会计主管指定现金出纳员以外的人员对库存现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明；
（2）会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理 | | 银行存款 | （1）每月末，会计主管指定银行出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，査明原因；
（2）会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理 | | 银行票据 | （1）月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对，如果存在差异，需査明原因；
（2）会计主管复核库存银行票据盘点表 |
二、货币资金内部控制概述
（一）岗位分工及授权批准
1.建立岗位责任分工
单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
【教师提示】负责应收款项的人员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付款项的人员不能负责现金支出账的工作。 2.建立授权批准
（1）应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求
（2）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；
（3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；
（4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告；
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【教师提示】货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金。 3.规范支付流程
单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：
货币资金支付流程及规范 | 流程顺序 | | |
| | | 单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 | | | （1）审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；
（2）对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准 | | | （1）复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核；
（2）复核无误后，交由出纳人员办理支付手续 | | | 出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账 |
【教师提示】单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （二）库存现金和银行存款的管理
货币资金控制要求 | 相关项目 | | | 资金收支 | （1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行；
（2）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；
（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；
（4）单位必须确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算；
（5）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金 | | 账户管理 | （1）应当严加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算；
（2）应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理；
（3）应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制；
（4）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户 | | 期末监督 | （1）应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理；
（2）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理；
（3）出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督 |
（三）票据及有关印章的管理
1.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
【教师提示】保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。
2.单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
【教师提示】货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。 （四）内控制度监督检查
1.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
2.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
三、货币资金的内控测试
现金付款的内控测试 | 内控要求示例 | | | （1）部门负责人审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可；
（2）财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款 | （1）询问相关业务部门负责人和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致；
（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认；
（3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。 |
库存现金盘点的内控测试 | 内控要求示例 | | | （1）会计主管指定负责固定资产的会计每月末的最后一天对库存现金进行盘点，根据盘点结果编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账余额进行核对，并对差异调节项进行说明；
（2）会计主管复核库存现金盘点表，如盘点金额与现金日记账余额存在差异且差异金额超过规定金额，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。 | （1）在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点，检查是否由负责固定资产会计进行现金盘点；
（2）观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行，是否编制了现余盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核；
（3）检査现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账中余额保持一致；
（4）针对调节差异金额超过规定限额的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理 |
【教师提示】现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。注册会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。 银行账户管理的控制测试 | 内控要求示例 | | | （1）会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请；
（2）相关申请经财务经理审核后报总经理审批 | （1）询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况；
（2）取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检査账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理审批 |
编制银行存款余额调节表的控制测试 | 内控要求示例 | | | （1）每月末，会计主管指定固定资产会计核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明；
（2）会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字确认 | （1）询问固定资产会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程；
（2）针对选取的样本，检査银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致；
（3）针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核；
（4）针对大额未达账项进行期后收付款的检查 |
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发表于 2021-12-7 10:22:21
