实际执行的重要性

moonstar

实际执行的重要性
　　一、实际执行的重要性
　　注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体（或特定类别交易、账户余额或披露）重要性的可能性降至适当的低水平。实际执行的重要性包括：
　　（1）注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；
　　（2）注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额（如果适用）。
　　

   

　　【教师提示】设定实际执行的重要性，目的是为了控制检查风险。

　　
　　二、确定实际执行重要性的考虑
　　确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
　　●对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
　　●前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
　　●根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
　　

      

　　重要性水平金额比例选择的考虑

选择较低百分比的情形	选择较高百分比的情形
☆首次接受委托的审计项目   ☆连续审计项目，以前年度审计调整较多   ☆项目总体风险较高   ☆存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷	→连续审计项目，以前年度审计调整较少   →项目总体风险为低到中等   →以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
**注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均或按比例分配到各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性。

　　

　　
　　三、审计过程中修改重要性
　　1.修改重要性的情况
　　●审计过程中情况发生重大变化
　　●获取新信息
　　●对被审计单位及其经营的了解发生变化
　　2.如果认为运用低于最初确定的财务报整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的：
　　

      

　　
　　四、运用实际执行的重要性
　　实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：
　　1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对那些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。
　　（1）通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。
　　（2）这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
　　2. 运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
　　【教师提示】在本课程中，实际执行的重要性主要涉及到下列情况：（1）实质性分析程序中确定的“可接受的差异额”；（2）细节测试中运用审计抽样，确定的“可容忍错报”；（3）会计估计审计中做出的“区间估计”。

【2017年·单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是（　）。   　　A.首次接受委托的审计项目   　　B.以前年度调整较少的项目   　　C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力   　　D.存在值得关注的内部控制缺陷
	『正确答案』B   『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

【2018年·单选题】下列情形中注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（　）。   　　A.以前期间的审计经验表明被审单位的内部控制运行有效   　　B.被审单位面临较大的市场竞争压力   　　C.被审计单位管理层能力欠缺   　　D.注册会计师首次接受委托
	『正确答案』A   『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

【2019年·单选题】下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是（　）。   　　A.是否为首次接受委托的审计项目   　　B.是否存在财务报表使用者特别关注的项目   　　C.是否存在值得关注的内部控制缺陷   　　D.前期审计中识别出的错报的数量和性质
	『正确答案』B   『答案解析』选项B，是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目，这是确定选择适当的基准需要考虑的因素。其他选项均为确定实际执行重要性时考虑的因素。

【2018年·多选题】下列各项工作中，注册会计师通常需要运用实际执行的重要性的有（　）。   　　A.确实需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序   　　B.运用实质性分析程序时，确实已记录金额与预期值之间的可接受差异额   　　C.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大   　　D.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报
	『正确答案』ABD   『答案解析』确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大，运用的是财务报表整体的重要性。

【2016年·综合题】（节选）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：   　　（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。   　　要求：针对资料三的第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当，如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
	『正确答案』           事项序号     是否恰当（是/否） 理由     （1）     否 单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险；     对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

【2018年·综合题】（节选）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：   　　（4）因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。   　　要求：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
	『正确答案』 事项序号    是否恰当（是/否）    理由 （4）         否                             其他应付款存在低估风险/还应当考虑舞弊风险，                                                   不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

【2019年·综合题】（节选）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：   　　（3）针对管理费用的发生认定，A注册会计师拟对余额50万元以上的项目全部实施细节测试，对10万元至50万元的项目采用审计抽样实施细节测试。因10万元以下项目的合计金额低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施审计程序。   　　要求：针对资料三的第（1）至（4）项假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
	『正确答案』           事项序号     是否恰当（是/否） 理由     （3）     否 汇总金额低于实际执行的重要性，但依然可能存在性     质重要的错报/可能存在低估的重大错报